數(shù)據(jù)寶
智林
2025-08-15 08:14
蔣春黔（興發(fā)集團(tuán)獨(dú)立董事）
自2006年中國企業(yè)全面執(zhí)行內(nèi)控制度以來，上市公司內(nèi)控管理逐漸完善，證監(jiān)會(huì)、各地證監(jiān)局、上市公司協(xié)會(huì)、交易所對(duì)上市公司內(nèi)控管理要求嚴(yán)格，各種培訓(xùn)、巡檢，以及違規(guī)處罰。可以看見中國上市公司內(nèi)控管理的質(zhì)量在逐漸提高。但仍有一些上市公司內(nèi)控出現(xiàn)問題，檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)控制度均有，問題卻不斷冒出，一個(gè)重要原因就是內(nèi)審不到位或不敢得罪人，因此在自我檢查、自我監(jiān)督這個(gè)環(huán)節(jié)缺失。
內(nèi)審在內(nèi)控管理中是一個(gè)很重要的環(huán)節(jié)，這是上市公司董事會(huì)及董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)應(yīng)重視的工作。內(nèi)審其實(shí)是上市公司在沒有相關(guān)人員自我報(bào)告情況下的內(nèi)部控制最后發(fā)現(xiàn)問題的守門員。
許多上市公司的內(nèi)審就是流于形式，管理層也不重視內(nèi)審工作，而內(nèi)審部門也怕得罪人，將問題避重就輕，導(dǎo)致內(nèi)控管理最后把關(guān)失守。
內(nèi)審不作為或缺失的情況：比如*ST龍宇（龍宇退），非經(jīng)營性占用資金9.18億元，至今仍有8.68億元未歸還。龍宇已經(jīng)收到退市通知函。
通過龍宇的披露可以看到，公司的資金占用是通過關(guān)聯(lián)交易等手段，多次多筆挪走。不僅實(shí)控人和財(cái)務(wù)部沒有反映，內(nèi)審部門也沒有聲音，年度內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告也沒有揭露。在內(nèi)控缺失的環(huán)節(jié)里，不僅是制度執(zhí)行缺失，內(nèi)審的監(jiān)督與發(fā)現(xiàn)作用也缺失。
龍宇的內(nèi)控缺失問題體現(xiàn)在以下幾方面：
一是關(guān)聯(lián)交易失控。存在大額關(guān)聯(lián)交易未履行審議程序且未對(duì)外披露的情況，關(guān)聯(lián)方資金往來的審批和披露內(nèi)部控制存在重大缺陷。
二是財(cái)務(wù)報(bào)告失真。因關(guān)聯(lián)交易及單據(jù)缺陷問題，公司對(duì)2018—2023年財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正，追溯調(diào)整涉及大額關(guān)聯(lián)交易未披露、單據(jù)存在缺陷的業(yè)務(wù)、業(yè)務(wù)獨(dú)立性存疑的業(yè)務(wù)。2023年、2024年度連續(xù)兩年被出具無法表示意見審計(jì)報(bào)告。
三是監(jiān)督機(jī)制失靈。審計(jì)委員會(huì)和獨(dú)立董事未能及時(shí)發(fā)現(xiàn)并制止資金占用行為，內(nèi)部審計(jì)部門未有效監(jiān)控資金流向，內(nèi)審部門未發(fā)現(xiàn)關(guān)聯(lián)交易違規(guī)程序、資金占用或發(fā)現(xiàn)未敢披露。直至監(jiān)管介入后問題才暴露，顯示內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制形同虛設(shè)。
內(nèi)審堅(jiān)持原則，起到維護(hù)內(nèi)控、揭發(fā)問題的作用：比如美國世通，公司曾經(jīng)是美國第四大企業(yè)，曾經(jīng)在通訊領(lǐng)域是頭部標(biāo)桿。但其隱蔽的作假，因?yàn)閮?nèi)審部門的堅(jiān)持原則而暴露于世。主要問題發(fā)現(xiàn)者是內(nèi)部審計(jì)師辛西婭·庫珀。根據(jù)現(xiàn)有信息，她的發(fā)現(xiàn)過程如下：
1.?關(guān)鍵發(fā)現(xiàn)者?：辛西婭·庫珀作為世通內(nèi)部審計(jì)師，最初通過一張異常支票發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)造假線索?。
2.?舉報(bào)過程?：向CEO報(bào)告被壓制后，她堅(jiān)持向公司審計(jì)委員會(huì)舉報(bào)，最終揭露38.5億美元造假（其中30.6億美元屬2001財(cái)年，7.9億美元屬2002年第一季度）。
3.?事件影響?：她的舉報(bào)直接導(dǎo)致SEC介入調(diào)查，最終使世通于2002年7月21日申請(qǐng)破產(chǎn)保護(hù)?。
新任CEO主持的內(nèi)部審計(jì)（2002年6月）確認(rèn)了會(huì)計(jì)違規(guī)行為?。
美國證券交易委員會(huì)（SEC）在2002年3月已對(duì)公司的兼并事件展開調(diào)查?，并發(fā)現(xiàn)事實(shí)。
世通的內(nèi)審起到了真正的發(fā)現(xiàn)與監(jiān)督作用，并揭發(fā)了相關(guān)者的作假行為，最終原CEO及財(cái)務(wù)總監(jiān)均被處罰。世通的內(nèi)審起到保護(hù)中小投資者利益的作用，沒有使中小投資者一直蒙在鼓里。同時(shí)也維護(hù)了資本市場形象。
內(nèi)審人員如何做好內(nèi)審工作？內(nèi)審人員應(yīng)做好內(nèi)部控制制度調(diào)查表；在環(huán)境控制方面，做好調(diào)查問卷和調(diào)查記錄；在銷售、送貨與采購、倉儲(chǔ)方面做好內(nèi)控調(diào)查；在發(fā)票、貨幣、投資、購置方面進(jìn)行測試、對(duì)賬及調(diào)查；在關(guān)聯(lián)交易中細(xì)查審批流程及必要性；認(rèn)真核對(duì)信息披露的完整性和及時(shí)性。
內(nèi)審人員還應(yīng)做到正直而聰明：正直就是要勇于擔(dān)當(dāng)、勇于揭露、不左右逢源，不畏懼；聰明就是要做到不一根筋向前，使知情人都繞開你、躲避你，讓你不能深入了解細(xì)節(jié)，而是要有方法取得線索，得到知情人配合，從而獲得線索及相關(guān)信息與材料。
發(fā)現(xiàn)問題后，應(yīng)及時(shí)向管理層及董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)匯報(bào)，如果受到阻礙，甚至直接向監(jiān)管部門匯報(bào)。
在上市公司內(nèi)控建設(shè)方面，不能粗心、不能放棄原則，攔住一切違規(guī)及風(fēng)險(xiǎn)，才能保證上市公司良好運(yùn)行，維護(hù)內(nèi)控管理堅(jiān)實(shí)大壩。
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